По теме: Все материалы (172) по этой теме. В том числе, Екатерина Горбачева специалист отдела аудитов
В условиях экономической нестабильности компании, стремясь обезопасить свои средства от обесценения рубля и не допустить его обвала в будущем — прибегают к установлению цены на свою продукцию (продукцию) как эквивалентной сумме иностранной валюты или условных денежных единиц.
Такая возможность – установить обязательства по оплате в рублях, эквивалентные сумме иностранной валюты или условным денежным единицам — предусмотрена ГК РФ.В соответствии с нормами Федерального закона от 06.12.2011 No 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте для отражения на счетах бухучета или отчетности подлежит пересчету в рубли.
В бухгалтерском учете и в налоговом учёте возникают курсовые разницы. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платёж производится некой определенной суммой валюты (далее – «условные единицы»), то для расчета курсаовой разнице используется ПБУ 3/2006 ).
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
В соответствии с Приказом Минфина России от 27.11.2006 No 154н курсовая разница определяется как разность между рублевой и иностранной оценками активов или обязательств, стоимость которых выражены в национальной валюте на дату исполнения обязательства по оплате либо отчетную датю предыдущего отчётного периода.
Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:
Кроме того, согласно действующему законодательство курсовые разницы могут возникать и по мере изменения курса валют.
В целях учета авансов и предварительной оплаты на отчетную дату пересчет стоимости полученных, выданных или оплаченных товаров (работ) в иностранной валюте производится по курсу на день выдачи платежного поручения. Курсовые разницы отражаются бухгалтерским учетом как сумма предварительных платежей компании за товар, работы, услуги; оставшаяся часть — для отражения расходов Бухгалтерского баланса организации: — При расчетах с поставщиками учитываются только курсы обмена валюты между собой при отгрузке товара либо приобретении продукции…
С 1 октября 2011 г. НК РФ дополнен новым п. 4, согласно которому налоговая база определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ), оказания услуг и передачи имущественных прав в рубли с даты оплаты ;
В таком случае с возникших разниц (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается.
Товар, стоимость которого подлежит учету в составе внереализационных доходов ( НК РФ), или наличных денег у покупателя может быть отражена при расчетах по курсовым разницам.
В таком случае выручку необходимо отразить на дату перехода права собственности покупателя к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действющему в этот день); б) пересчитать дебиторскую задолженность по товарному договору с указанием курса доллара США и определить их состав как доходы или расходы. Пример 2 При этом следует учесть сумму продажи товара ООО «Эстель» за март текущего года; при наличии курсовой разницы можно включить ее во все прочие доходные статьи расходов (отрицательные).
В рублях покупатель должен оплатить товар в долларах по курсу ЦБ РФ на день платежа. Право собственности покупателя переходит к покупателю после отгрузки товара, если иное не предусмотрено договором поставки или контрактной политикой компании-продавца [/stextbox]
В момент предоплаты 51 62.2 330 400 руб. (11 800 долл США * 50%) получена оплата за товар 76 АВ 68.1 50 400 руб, (1800 дол. США + 5 900 долл.США). Начислен НДС с авансового платежа по договору поставки и на оплату товара в сумме 1 000 долларов!
(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США) Отгружен товар покупателю.
90.3 68.2 101 160 руб. (50 400 руб.
+ 900 долл. США*56,4 руб./долл. США) Начислен НДС с отгрузки.
В момент предварительной оплаты 51 62.1 330 400 руб. (56,5 рублей – 56) Отражена положительная ; сумма НДС с аванса принят к вычету в день отгрузки товара и не пересчитывается при этом суммы ранее начисленной налоговым органом предоплаты остаются без изменения. [/stextbox] — 5 900 долл США *(542,5 рубля — 57),4руб.)) Прибывшая оплата полученного заказа была положительной для покупателя: 54,2 рубль составил сумму 100% стоимости продукта!
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара окажется ниже, чем он был отгружен покупателю до его отправки. Эта сумма нужна для уменьшения задолженности покупателя перед ним в будущем.
В бухгалтерском учете необходимо сделать запись: Дебет 91.2 Кредит 62 – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями
Положительная курсовая разница налоговую базу по НДС не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога к уплате в бюджет корректируют. Договором купли-продажи может быть предусмотрено начисление суммы налога только за рубли (в уе).
В такой ситуации необходимо отразить задолженность перед поставщиком на дату оплаты (по курсу иностранной валюты, действующему в этот момент); б) пересчитать кредиторскую задолженность по состоянию цен за предшествующий период; г). образовавшиеся при этом курсыовые разницы включить во все прочие доходы или расходы. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ и услуг) принимается к учету по курсу на дату авансового платежа в части предварительно оплаченной суммы. Курсовые разницы возникают при последующих расчетах с поставщиками за купленные товары без предварительной оплаты их стоимости.
В этом случае покупатель принимает к вычету НДС из той курсовой единицы, которая действовала на дату оплаты авансом (для части товаров с последующей оплатой). Пример 2 С помощью данных примера 1 можно наглядно показать как формируется сумма «входного» налога: для всего товара – тот рубль условной меры, который был установлен в момент принятия его к учету.
В момент оплаты 60.2 51 330 400 руб. (11 800 долл США * 50%).
США) Выплачено за товар 68.2 76,ВА 50 400 руб (1 800 долл./долл.). Принят к вычету НДС с аванса (56 рублей / доллары))
В момент принятия товаров к учету 41 60.1 562 000 руб.
Начислен (восстановлен) НДС с аванса, принятый ранее к вычету. 60.1 660.2 330 400 руб. Получено по счету: 56 440 000 рублей
(5 900 долл. США*56,5 руб./долл. США) Перечислена окончательная оплата продавцу 91.2 60.1 590 руб.
(5 900 долл. США * (56,4 руб. – 56,5 руб.)) Отражена отрицательная курсовая разница.
В налоговом учете с 2015 г. появилось понятие «суммы».
В налоговом учете были учтены разницы, если обязательство по договору выражено в иностранной валюте и оплата производится рублями. Фактически речь шла об установлении стоимости товаров (работ услуг) на условных единицах или о разнице между ними: Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-30/1/40847).
Курсовые разницы в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю возникают от переоценки имущества (за исключением ценных бумаг, номинированных или номинализированных) и требований по обязательствах, стоимость которых выражена в валюте.
: В налоговом учете, при расчетах в иностранной валюте или у.е. курсовые разницы возникают только между ценными бумагами и авансовыми обязательствами выданных и полученных;
Курсовые разницы для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам.
В бухгалтерском учете на отчетную дату пересчет стоимости полученных и выданных авансов в иностранной валюте (условные единицы) не производится.
При расчете в валютном эквиваленте разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает, поскольку доходы отражаются одинаково (см. ).
Если договором предусмотрен аванс (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки или приобретения товара, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных компанией по предварительным договорам — в оставшейся его часть. В бухгалтерском учете курсовые разницы между ценой продукции, купленного у поставщика либо полученным им товаропроизводителем определяется согласно общим правилам раздела «Бухгалтерский учет», описанному здесь же:
В ПБУ 3/2006 они должны отражаться в составе прочих доходов или расходов. Согласно п.1, составной целью являются: Дт 66 (67) КТ 51 – погашен кредит (заем), исчисленный по официальному курсу иностранной валюты на день погашения долга и получения денежных средств от займодавца; Дг 91.1.2 — отражена отрицательная курсовая разница между суммой кредита(займа); дд 68 (66).1 — сумма задолженности списаны кредитором за вычетом курса доллара к доллару США после дня оплаты им суммы наличными деньгами.
В случае снижения курса иностранной валюты (условной денежной единицы) на момент погашения кредита или займа записи по счетам бухгалтерского учета будут такими: Дт 66 КТ 51 – погашен кредит, предоставленный в иностранном валюте для получения денежных средств от заимодавца; Дт 64Кт 91.1 — отражены положительные курсовые разницы между суммой выданного долга и общей стоимостью денег. Пересчет задолженности производится ежегодно после последнего числа каждого месяца согласно п.1.1 ст 3 НК РФ о курсах ЦБ России при условии наступления даты уплаты процентов с расчетов налоговым учетом.
8 ст. 271 НК РФ (п. 78). Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов на последнее число текущего месяца, если иное не установлено настоящим пунктом)
11 ст. 250, пп. 5 п 1 статьи 265 НК РФ). Курсовые разницы при применении метода начисления учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) по общему порядку: подп.1 пункт 4 и 6 пункта 7 главы 272 НК РФ; ч. 3 – часть 8 статья 261 настоящего Кодекса);
11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп.