В правительстве пересмотрели правила наложения штрафных санкций за нарушение условий договоров.
Приняв во внимание арбитражную практику, они согласились, что налог с них не взимается.
На практике суды однозначную позицию занимают. Они считают, что санкции по договорам за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий сделки налогом на добавленную стоимость облагать нельзя – они уменьшают налоговую базу с НДС только в том случае если продавец нарушает условия соглашения и присуждена судом ему сумма штрафов (пени), которые были признанны нарушителем или взысканные им судебно
ФАС Московского от 25.04.12 No А40-71490/11-107-305, Северо-Кавказского (25.04.2012)) и других округов указывали на то же самое — согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ в случае увеличения доходов или иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ), услуг.
По мнению чиновников, налоговая база увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой проданных товаров или услуг.
В письме Минфина России от 04.03.13 No 03-07-15/6333 официальная точка зрения изменена.
А также размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе
«Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»
Положения статьи 330 Гражданского кодекса РФ должны быть известны всем инстанциям на местах.
В ней сказано, что неустойкой (штрафом) или пенями признается определенная законом сумма денежных средств должника в случае неисполнения обязательства.
* Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме (ст.
331 ГК РФ). То есть санкции необходимо предусмотреть в договоре или отдельном соглашении к нему.
Помимо этого, в силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ) и услуг.
Это значит, что налогом облагается только та сумма товара (работы) или услуга с большей стоимостью. Неустойка же представляет собой способ обеспечения исполнения обязательств и компенсирует потерпевшей стороне возможные убытки от возможных невыполненных обязательств (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.07 No А29-55494/2006). В соответствии с законом она оплачивается сверх цены товара (работ, услуг) и компенсирует потерпевшей стороне возможные или реальные убытки. Постановление Президиума Московского округа от 05.02.08 No 11144/07 подтвердило обратное: неустойка как ответственность за просрочку исполнения обязательств может быть выплачена только в том смысле подпунктов 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ; а сумма пени — лишь платой за неисполнение обязательства по договору.
И отметил, что в арбитражных судах отсутствуют единообразные толкования и применение норм права. Приведенный довод говорит о том, что согласие с условием об уплате неустойки – это одностороннее обязательство должника выплатить кредиторам определенную сумму при просрочке исполнения договора по договору; уплатой этой суммы он обязан исполнить какие-либо действия со стороны контрагентов или от имени последнего.
Угроза пеней по НДС не связана с объектом обложения налогом на добавленную стоимость, поэтому налогоплательщику нет необходимости включать ее в налоговую базу (постановление ФАС Московского округа от 28.07.09 No КГ-А40/6668-10). ФАС Московского округа считает это важным, а также постановления А40-33299/11-146 и Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.10 NoА12-14841/10.
Сложившаяся судебная практика и вступившие в законную силу решения судов (письмо ФНС России от 14.09.07 No ШС-6-18/716) требуют учитывать, что налоговые органы не всегда руководствовались сложившейся судебной практикой. Остается только сожалеть о том, насколько долго длится временной разрыв между комментируемым письмом Федеральной налоговой службы с постановлением Президиума ВАС РФ No 11144/1018910-07, опровергающим позицию налоговых служб – 03.04.13 и 05.02.08 соответственно).
На сегодняшний день продавцы могут не платить НДС на суммы полученных от покупателей штрафных санкций.
А тем, кто этого не делал и в суды обращаться тоже нет необходимости.
Если в составе штрафных санкций покупателю был предъявлен НДС, то вычету он не подлежал — продавец выставлял на указанные суммы счет-фактуры. Счета-фавориты оставались у продавца;
В них сказано, что счет-фактура формируется в одном экземпляре получателем денежных средств и регистрируется (п. ) на основании книги продаж или другого документа для регистрации его оплаты при продаже товаров либо услуг).
info’]18 разд. II приложения 5 к Правилам ведения книги продаж (письмо Минфина России от 15.11.10 No 03-03-00/1/723);** Налог в составе штрафных санкций нельзя было включить и во расходы при исчислении налога на прибыль
А с другой – запрещали принять контрагенту предъявленную сумму налога к вычету.
Теперь финансисты поняли, что цена и штраф должны различаться.
Чиновники опасаются, что официальная позиция об отсутствии налогов на добавленную стоимость может создать почву для злоупотреблений. Например: договорившись с покупателем задерживать оплату или требовать от продавца заплатить часть цены без НДС, продавец получит свою долю стоимости вместо налога.
На такие условия может согласиться покупатель, не заинтересованный в принятии налога к вычету (не являющийся плательщиком НДС из-за небольших объемов выручки согласно п. 1 ст 145 НК РФ), либо не использующий специальные налоговые режимы или лишенных права на применение специальных налоговых режимах; который не является плательщиками НДС по причине небольшого объема продаж.
В случае, если уплаченные продавцом от покупателей суммы в виде неустойки или штрафа по существу являются таковыми и фактически относятся к элементам ценообразования (выполнению работ) налогоплательщиком. Данное предупреждение направлено на пресечение возможных злостных действий граждан при определении налоговой базы НДС для целей налогообложения: