Главная - Налоговое право - Облагаются ли ндс пени за нарушение условий договора

Облагаются ли ндс пени за нарушение условий договора


Штрафы, полученные продавцом от покупателя, НДС не облагаются


В правительстве пересмотрели правила наложения штрафных санкций за нарушение условий договоров.

Приняв во внимание арбитражную практику, они согласились, что налог с них не взимается.

На практике суды однозначную позицию занимают. Они считают, что санкции по договорам за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий сделки налогом на добавленную стоимость облагать нельзя – они уменьшают налоговую базу с НДС только в том случае если продавец нарушает условия соглашения и присуждена судом ему сумма штрафов (пени), которые были признанны нарушителем или взысканные им судебно

ФАС Московского от 25.04.12 No А40-71490/11-107-305, Северо-Кавказского (25.04.2012)) и других округов указывали на то же самое — согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ в случае увеличения доходов или иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ), услуг.

[imgur: inline], что налоговая база увеличивается за счет полученных результатов по результатам продажи продукции либо аналогичного доходам их оплаты

По мнению чиновников, налоговая база увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой проданных товаров или услуг.

В письме Минфина России от 04.03.13 No 03-07-15/6333 официальная точка зрения изменена.

А также размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе

«Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»

Положения статьи 330 Гражданского кодекса РФ должны быть известны всем инстанциям на местах.

В ней сказано, что неустойкой (штрафом) или пенями признается определенная законом сумма денежных средств должника в случае неисполнения обязательства.

Просрочка исполнения (например, несвоевременная оплата товаров и услуг) является одним из видов нарушения договорных обязательств. Она представляет собой меру гражданско-правовой ответственности за нарушение договора или его условий. Иными словами, она – самостоятельное основание для оплаты*

* Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме (ст.

331 ГК РФ). То есть санкции необходимо предусмотреть в договоре или отдельном соглашении к нему.

Помимо этого, в силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ) и услуг.

Это значит, что налогом облагается только та сумма товара (работы) или услуга с большей стоимостью. Неустойка же представляет собой способ обеспечения исполнения обязательств и компенсирует потерпевшей стороне возможные убытки от возможных невыполненных обязательств (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.07 No А29-55494/2006). В соответствии с законом она оплачивается сверх цены товара (работ, услуг) и компенсирует потерпевшей стороне возможные или реальные убытки. Постановление Президиума Московского округа от 05.02.08 No 11144/07 подтвердило обратное: неустойка как ответственность за просрочку исполнения обязательств может быть выплачена только в том смысле подпунктов 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ; а сумма пени — лишь платой за неисполнение обязательства по договору.

И отметил, что в арбитражных судах отсутствуют единообразные толкования и применение норм права. Приведенный довод говорит о том, что согласие с условием об уплате неустойки – это одностороннее обязательство должника выплатить кредиторам определенную сумму при просрочке исполнения договора по договору; уплатой этой суммы он обязан исполнить какие-либо действия со стороны контрагентов или от имени последнего.

Угроза пеней по НДС не связана с объектом обложения налогом на добавленную стоимость, поэтому налогоплательщику нет необходимости включать ее в налоговую базу (постановление ФАС Московского округа от 28.07.09 No КГ-А40/6668-10). ФАС Московского округа считает это важным, а также постановления А40-33299/11-146 и Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.10 NoА12-14841/10.

Сложившаяся судебная практика и вступившие в законную силу решения судов (письмо ФНС России от 14.09.07 No ШС-6-18/716) требуют учитывать, что налоговые органы не всегда руководствовались сложившейся судебной практикой. Остается только сожалеть о том, насколько долго длится временной разрыв между комментируемым письмом Федеральной налоговой службы с постановлением Президиума ВАС РФ No 11144/1018910-07, опровергающим позицию налоговых служб – 03.04.13 и 05.02.08 соответственно).

На сегодняшний день продавцы могут не платить НДС на суммы полученных от покупателей штрафных санкций.

А тем, кто этого не делал и в суды обращаться тоже нет необходимости.

Если в составе штрафных санкций покупателю был предъявлен НДС, то вычету он не подлежал — продавец выставлял на указанные суммы счет-фактуры. Счета-фавориты оставались у продавца;

В них сказано, что счет-фактура формируется в одном экземпляре получателем денежных средств и регистрируется (п. ) на основании книги продаж или другого документа для регистрации его оплаты при продаже товаров либо услуг).

info’]18 разд. II приложения 5 к Правилам ведения книги продаж (письмо Минфина России от 15.11.10 No 03-03-00/1/723);** Налог в составе штрафных санкций нельзя было включить и во расходы при исчислении налога на прибыль

, письмо ФНС РФ от 14.12.11 N 04-15-11/2/482); ***

А с другой – запрещали принять контрагенту предъявленную сумму налога к вычету.

Теперь финансисты поняли, что цена и штраф должны различаться.

Чиновники опасаются, что официальная позиция об отсутствии налогов на добавленную стоимость может создать почву для злоупотреблений. Например: договорившись с покупателем задерживать оплату или требовать от продавца заплатить часть цены без НДС, продавец получит свою долю стоимости вместо налога.

На такие условия может согласиться покупатель, не заинтересованный в принятии налога к вычету (не являющийся плательщиком НДС из-за небольших объемов выручки согласно п. 1 ст 145 НК РФ), либо не использующий специальные налоговые режимы или лишенных права на применение специальных налоговых режимах; который не является плательщиками НДС по причине небольшого объема продаж.

В случае, если уплаченные продавцом от покупателей суммы в виде неустойки или штрафа по существу являются таковыми и фактически относятся к элементам ценообразования (выполнению работ) налогоплательщиком. Данное предупреждение направлено на пресечение возможных злостных действий граждан при определении налоговой базы НДС для целей налогообложения: