Минфин России разъяснил порядок признания расходов, связанных со строительством объектов ОС по договорам на реализацию инвестиционного строительства в случае принятия заказчиком дополнительных затрат для возведения объекта основных средств. В частности: если акт выполненных подрядчиками работ до передачи объектов ООС передается инвестору после составления акта приемки-передачи и подписания решения суда изменяется цена строительных работ?
В рассматриваемой в письме ситуации организация осуществляет капитальное строительство по договорам на реализацию инвестиционных проектов (перечисляет целевые инвестиции), а заказчики за счет средств финансирования реализуют данные инвестиционные проекты и передают инвестору законченные строительствами объекты.
В практике возникают ситуации, когда после принятия инвестором от заказчика объектов строительства в качестве исполнения обязательств по инвестиционному договору и введения этих зданий в эксплуатацию возникает необходимость увеличения финансирования на строительство данных объекта (принятия дополнительных затрат).
В практике возникают ситуации, когда после принятия инвестором от заказчика объектов строительства в качестве исполнения обязательств по инвестиционному договору и введения их в эксплуатацию возникает необходимость увеличения финансирования этого проекта (принятия дополнительных затрат) либо изменения цены выполняемых подрядчиками строительных работ на основании решения суда.
В соответствии с п. 1 ст 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно или выявленное при инвентаризации) либо отложение затрат по сооружению, изготовлению, доставке до состояния пригодных для использования объектов, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Пункт 2 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации определяет изменение первоначальной стоимости основных средств во всех случаях: реконструкции, модернизации, технического перевооружения соответствующих зданий; частичного прекращения указанных видов деятельности
В целях налогообложения первоначальная стоимость основного средства может изменяться только в установленных п. 74 НК РФ условиях
2 ст. 257 НК РФ не предусматривает ограничений на случаи, когда первоначальная стоимость основного средства подлежит корректировке в связи с допущенными ошибками и искажениями при определении цены объекта налогообложения либо других документально подтвержденных расходов по их включению во внереализационные доходы (в том числе связанные со стоимостью имущества). В соответствии п.1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые базы исчисляются исходя из данных регистров бухгалтерского учета или иного документированного подтверждения об объекте подлежащем налогу содержанию. При этом если ошибки были выявлены ранее, то перерасчет налоговой суммы производится за период до этого налогового периода включительно.
info]В случаях, когда допущенные ошибки (искажения), повлекшие излишнее уплату налога за налоговый период, в котором выявлены неточности или искажения) относятся к прошлым налогового периодам. В ситуации, если стоимость выполненных подрядчиком и принятых заказчиками строительных работ передается инвесторам после их завершения организации-инвестору без первоначальной стоимости объекта основных средств для представления заказчика на оценку инвестору во время его проведения; имеется неполнота отражения данных о первоначальных показателях имущества как основной цели налогообложения организацией –инвестиционом. В ситуации, когда стоимость выполненных подрядчиком и принятых заказчиками работ по акту между ними до ввода объекта в эксплуатацию передается инвесторам после введения его объектов основных средств.
В случае, если инвестор получит информацию о фактической стоимости объекта и затратах по формированию которых подтверждены документально, она должна быть учтена с учетом положений ст. 259 — 257 НК РФ (ст. 246); пп.1 – п.2. Положения налогового регистров амортизации основных средств в отношении объектов строительства не являются обязательными для применения на практике: «В рассматриваемой ситуации организация вправе внести изменения в налоговые реестры»
1 ст. 54 НК РФ предусматривает два способа корректировки налоговой базы по налогу на прибыль: — либо подать в налоговый орган уточненные декларации (перерасчет) амортизации, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости с учетом полного объема затрат и первоначальная стоимость), не учтенную при заключении договора; — или единовременно учесть сумму переплаты суммы отчислений, которые относятся к прошлым отчетным периодаам как разница сумм амортизационных отступлений со стороны инвестора в составе расходов для расчета начальной цены строительства. ФНС России считает, что увеличение цены строительства на основании судебного решения следует рассматривать как новые обстоятельства в процессе разрешения конкретного хозяйственного спора и увеличения стоимости его завершения — как дополнительные затраты для финансирования законченного строительством объекта.
По мнению ФНС России, оснований для изменения первоначальной стоимости принятого к налоговому учету объекта основных средств и увеличения размера начисленной амортизации не имеется. На основании изложенного (с учетом мнения налоговых органов) данные затраты могут быть учтены единовременно в составе внереализационных расходов (либо по пп 20 п.1 ст. 265), либо с применением налогового вычета – единого дня оплаты работ или услуг;
При этом суд вправе вынести решение об изменении цены договора (стоимости работ) по иску одной из сторон, что в экономическом смысле эквивалентно рассмотренному выше случаю корректировки сумм финансирования объекта после его передачи заказчику. В соответствии с п.1 ст 272 НК РФ расходы признаются для целей налогообложения не ранее чем через шесть месяцев со дня заключения или исполнения соответствующего соглашения; они определяются исходя их даты фактической выплаты денежных средств покупателю либо другой формы оплаты этих товаров при условии сохранения суммы платежей на счете 262.
Расходы признаются в том налоговом (налоговом) периоде, который возник исходя из условий сделок.
В связи с этим увеличение цены работ в последнем случае следует рассматривать как уменьшение расходов, связанных со строительством объекта основных средств. Такие расходы возникли вследствие допущенного ранее искажения исчисленной налоговой базы по договору о передаче имущества (работ) на сторону-сторону договора и нарушения стороной положений гражданского законодательства Российской Федерации норм налогового права;
В связи с изложенным, по нашему мнению перерасчет налоговой базы в рассматриваемом случае осуществляется согласно правилам п. 78.1 Налогового кодекса РФ (п.2.)
В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, которое вступило в законную силу штрафов и пеней учитываются только при определении первоначальной стоимости основного средства (пп. 13 п.1 ст 265) соответствующего вида как внереализационных расходов).
» » В 1С Бухгалтерия 8.3 есть два варианта отражения поступления дополнительных расходов:
В первом случае сумма дополнительных расходов увеличивает себестоимость материалов, во втором — отражается и распределяется при выполнении регламентных операций закрытия месяца.
В этой статье мы рассмотрим по пунктам первый способ отражения затрат. Второй можно найти на нашем сайте в статьях про, и с помощью нашего сайта:.
На рис.1 и рис.2 – документ «Поступление товаров, услуг» и проводки по нему.
Рис.1, рис.2 — документ «Поступление дополнительных расходов» и его движения; НДС учтен в сумме 7 000 рублей!
А можно некоторые суммы отнести на конкретную позицию.
В нашем примере сумма дополнительных расходов на брус (1 111,11 руб) и пиломатериалы (388-89 рублей).
В данном случае распределили пропорционально стоимости (118 000 руб.
Основную сумму можно указать в колонке «Доп.расходы», где указана дополнительная сумма для отдельной позиции номенклатурного списка или товарной группы.
В нашем примере это 5 000 руб.
Для пиломатериалов. Стоимость каждого бруска увеличится на 5 388,89 руб. Аналогичным способом можно отразить доп. стоимость
расходы на стоимость ОС, НМА или любых других ТМЦ.
Рис.3 Рис.4 Рис.5 Смотрите также наше видео по распределению доп.
затрат на товары: одной единицы с учетом доп.расходов.
Проверим, сколько стоят материалы в производстве. Для этого составляйте документ «».
Рис.6 Как видно по рисунку, материалы в производство списываются на основании стоимости поступления плюс дополнительные расходы при выпуске продукции «Заготовка из бруса». Отразим процесс выпуска и реализацию ;
Рис.8 Справка-расчет калькуляции себестоимости, сформированная после выполнения регламентных операций (рис. 8), показывает те же цифры; рис.1 Выше рассмотрен случай когда дополнительные расходы оформляются позже или одновременно с оприходованием номенклатуры и известно их распределение на какие материалы.
Если условия не выполняются, т.е ели неизвестно на что нужно распределить допрасходы из документа «Поступление товаров и услуг», то используется документ «При поступлении продукции или услуги».