В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации предоставление в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории России (далее – налоговый орган), признается объектом налогообложения налогами. При этом сумма арендной платы определяется по каждому объекту недвижимости отдельно от суммы аренды и НДС соответственно; [/stextbox]
Согласно НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, местными самоуправлениями в аренду федерального имущества или муниципального имущество налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов арендодателя сумму НДС. В отношении услуг по предоставлению в аренду государственного имущества организация не имеет никаких особенностей для исчисления или уплаты налога на прибыль (НДС).
По договору о предоставлении в аренду федерального имущества, переданного ей на праве хозяйственного ведения () или оперативного управления), налогоплательщиком налога на добавленную стоимость является арендодатель имущества.
В договоре может быть указано, что НДС уплачивается дополнительно к цене договора (сверх договорной цены) в соответствующий бюджет. Если цена договора включает стоимость налога и сумму налога для его уплаты нужно рассчитать расчетным путем — тогда налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки ко всей базе за 100 с увеличением на соответствующую величину налогового коэффициента
В случае аренды федерального имущества, объектов субъектов Российской Федерации и муниципального имущества ставка налога определяется как 18% / (100% + 15%). Налоговая база исчисляется на дату перечисления арендодателю оплаты за аренду.
При уплате арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности (), налоговый агент выставляет счет-фактуру только со дня предварительной оплаты услуг по аренде.
В соответствии с ФЗ «О налоге на добавленную стоимость» не подлежат НДС пошлины и сбор, взимаемые государственными органами или должностными лицами при предоставлении организации либо физическому лицу определенных прав.
Если арендная плата, взимаемая с организаций по договорам аренды земельных участков на территории Российской Федерации и субъектов РФ или муниципальной собственности относится к платежам за право пользования указанными земельными участками, то указанную плату не подлежит налогу.
При передаче указанных организаций земельных участков в субаренду данные организации обязаны уплачивать НДС. В соответствии с согласно, при этом налоговая база определяется исходя из цен (работ) и услуг), определяемых по правилам общеустановленного порядка – как стоимость этих товаров или работ без учета акцизов на них; а не наоборот!
В соответствии с вводится порядок уплаты НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации (в том числе для собственных нужд), за истекший налоговый период. Налог облагается не позднее 25-го числа каждого месяца соответствующего налогового периода и уплачивается им до конца текущего квартального срока или двух предшествующих ему месяцев после окончания того года, который следует за ним; если это предусмотрено законодательством РФ
В связи с вышеизложенным арендная плата, взимаемая налогоплательщиками при заключении договоров аренды земельных участков (налог на добавленную стоимость) относится к платежам по договору за право пользования указанными земельными участками и не подлежит налогу на прибыль.